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衍生性商品公平價值資訊之可靠性研究--以外幣選擇權為例

為了解決twd換算台幣的問題，作者陳湘琴 這樣論述：

美國財務會計準則委員會(FASB)於1998年6月公佈了第133號財務會計準則公報----「衍生性商品及避險活動之會計處理」，為衍生性商品建立以公平價值(fair value)評價的會計原則，承認公平價值是衍生性商品唯一的攸關衡量指標，然而除卻攸關性外，會計資訊另一應具備之重要品質為可靠性，公平價值資訊是否可靠即為本研究之重點。 在美國及我國公報中對於「公平價值」都有大篇幅的探討：有公開市場交易所產生的市場價格最能代表金融商品（衍生性或非衍生性）之公平價值，當金融商品缺乏市場價格時，公平價值的決定就必須採取估計方法，例如考慮風險因素之未來現金流量折現，或運用資產評價模式估

計價值，例如選擇權評價模式。 由於美國及我國公報對於公平價值估計的方法缺乏明確的指引，因此管理當局操縱損益的空間極易存在。因此本研究嘗試以新台幣兌日圓之外幣選擇權為例，研究運用選擇權評價模型估計選擇權之公平價值時，由於操縱模型中的評價參數而造成評價結果的變異程度如何，以之觀察管理當局之操縱空間及公平價值之可靠性。 本研究結果有以下之發現： （一）標的物價格-即期匯率對買權價值估計之影響，絕大多數情形估計差異不超過2%，而且即期匯率對買權價值之影響不因為價位關係及權利期間長短之不同而不同。 （二）在利率指標確定下，國

內無風險利率對買權價值估計之影響絕大多數情形估計差異不超過10%，此外發現操縱國內無風險利率估計值對「價外」買權的評價結果變異離散程度較大。 （三）本研究中即期匯率波動性資料係採用歷史資料法計算即期匯率報酬率之標準差，模擬結果顯示即期匯率波動性對買權價值估計之影響頗大，買權價值高低差倍數除了價內買權之外，大多在2倍以上；此外也發現操縱即期匯率波動性估計值對「價外」買權的評價結果變異離散程度最大，權利期間越長離散程度越小。 （四）綜合結果來看，變動即期匯率、國內無風險利率及即期匯率波動性等三個估計參數值，對買權價值之影響，在價外情況下的買權評價結果離散程度

最大，有67﹪的估計值與最小值相差3倍以上；價平時次之，有50%以上的估計值與最小值相差20%以內；價內時離散程度最小，最大值與最小值之高低差不會超過10﹪；權利期間越長，離散程度越小，不過此情況並不明顯。 由公平價值估計之模擬結果中發現，公平價值資訊存在著可靠性問題。未來我國有關衍生性商品會計處理原則公報之訂定，是否依循國際潮流採用公平價值會計，需得對公平價值所具備之會計資訊品質-攸關性與可靠性有所考量與取捨。